Technologiniai nuostoliai gamyboje prekės, pagal str. Mokesčių kodekso 254 straipsnis susijęs su materialinėmis išlaidomis mokesčių tikslais. Atitinkama nuostata yra įtvirtinta šio straipsnio 7 dalyje. Toliau apsvarstykime, kaip apskaitant technologinius gamybos nuostolius prekės. 
Bendroji informacija
Mokesčių kodekse neatskleidžiama sąvoka „technologiniai nuostoliai gamyboje. “Norminiai vadovaiŠiandien jie apibrėžia terminą konkrečioje pramonėje. Pavyzdžiui, sąvoka yra atskleista Kepimo, šilumos energijos ir kitose įmonėse patvirtintose taisyklėse. Jie taip pat yra įdiegti gamybos nuostolių procentai specifinius pramonės produktus. Nagrinėjamos temos ribose buvo pateiktos Ch. 25 Mokesčių kodas. Jose nurodomos priežastys, kodėl ttechnologiniai nuostoliai gamyboje prekės. Kaip teigiama rekomendacijose, jas lemia konkrečios įrangos, iš kurios gaminami produktai, eksploatacinės savybės. Praktiškai technologiniai nuostoliai gamyboje - tai yra atliekos. Tai apima pusgaminių liekanas, žaliavas, gaminius, gaminius, kurie atsiranda išleidžiant prekes, taip pat daiktus, praradusius vartotojo savybes. Atliekos gali būti grąžintos arba negrąžinamos. Pastarosios nėra naudojamos vėliau išleidžiant prekes arba nėra parduodamos tretiesiems asmenims.
Niuansai
Gabenant materialųjį turtą, gali atsirasti technologinių nuostolių ir natūralūs nuostoliai. Norint aiškiai suprasti, kas atsitiko su produktais, būtina nustatyti būklės priežastis. Jei nuostolius sukelia fizikinių ir cheminių savybių pasikeitimas, tada į juos atsižvelgiama kaip į natūralų sumažėjimą. Pavyzdžiui, jie gali būti siejami su vandens garinimu. Jei fizikinės ir cheminės savybės nesikeičia, nuostoliai laikomi technologiniais. Pavyzdžiui, pervežant dalis cemento liko ant rezervuaro sienų. Jo savybės nepasikeitė. Atitinkamai tokie nuostoliai yra technologiniai.
Maisto pramonė
Gaminant duoną įvairiais etapais, patiriami įvairūs nuostoliai ir išlaidos. Pastarosios apima tokias išlaidas, kurias neišvengiamai lemia virimo procesas. Technologiniai duonos gamybos nuostoliai yra susiję su miltų sunaudojimu sandėlyje, padidėjusia gatavo produkto mase. Jie gali būti pašalinti nepakenkiant kokybei. Instrukcijose, nustatančiose gamybos nuostolių procentai prekės tiekiamos atliekos:
- Prieš pusgaminių sumaišymą. Jie siejami su miltų purškimu sandėlyje ir miltų sijojimo skyriuje, maišų maišais ir nusileidimu iš sijojamų augalų.
- Nuo minkymo iki sodinimo orkaitėje. Jie siejami su miltų pasklidimu pjaustant tešlą, jos užteršimu.
Technologiniai pieno produktų gamybos nuostoliai yra vienkartiniai ir nenuimami. Pastarosios apima žaliavos likučius ant filtro, deginimą ir prilipimą prie aparato. Likučiai yra laikomi likučiais konteineriuose, vamzdžiuose ir kt. Nuostoliai gali atsirasti dėl vožtuvų, gamybos linijų ir kt. Susidėvėjimo.
Specifinės atliekos
Ypatingą dėmesį reikia atkreipti į technologinius nuostolius gaminant PET butelius. Tokias prekes gaminančios įmonės turi užtikrinti tinkamą atliekų saugojimą.Daugelis jų yra perdirbami. Šiuo metu šalyje yra kelios plastikinių konteinerių perdirbimo gamyklos. Norminiai aktai nustato griežtus reikalavimus gamybos saugai užtikrinti, siekiant užkirsti kelią aplinkos taršai.
Atliekų prevencija
Bet kuri įmonė turėtų imtis priemonių nuostolių sumai sumažinti. Priemonės, kuriomis siekiama užkirsti kelią dideliam atliekų kiekiui, turėtų būti parengtos atsižvelgiant į pramonės specifiką. Pavyzdžiui technologiniai nuostoliai gaminant dešreles sumažinamas vėsinant, veikiant šaltu dušu arba vėsioje patalpoje 10–12 valandų. Norint sumažinti miltų sunaudojimą, būtina užtikrinti jų racionalų naudojimą minkant tešlą, užkirsti kelią dubenų ir fermentacijos įrenginių perpildymui. Be to, svarbu apsaugoti maišus nuo sušlapimo, atidžiai stebėti naudojamų konteinerių tinkamumą naudoti. Ypatingas dėmesys turėtų būti skiriamas aspiracinės sistemos būklei, miltų sijojimo linijų sandarumui. 
Statybinės medžiagos
Technologiniai nuostoliai gaminant betoną susideda daugiausia iš cemento ir žvyro likučių. Jei žaliavos neatitinka nustatytų reikalavimų, jos yra tikrinamos. Sandėliavimo metu atsiranda apkepusio cemento likučiai. Jis nenaudojamas statybinių medžiagų gamyboje. Technologiniai nuostoliai gaminant asfaltbetonį daugiausia atsiranda dėl netinkamo minkymo. Tai, savo ruožtu, gali sukelti dozių neatitikimas, žema žaliavų kokybė ir tt. Asfalto ir kitų statybinių medžiagų gamybos technologiniai nuostoliai turėtų būti renkami ir laikomi specialiose vietose arba konteineriuose. Mišinių atliekos gali būti naudojamos melioracijai. Reikėtų pažymėti, kad kuo aukštesnis automatizavimo ir mechanizacijos lygis įmonėje, tuo daugiau žaliavų atliekų atsiras ir mažiau mišinio likučių, kurių kokybė neatitinka GOST.
RDS 82-202-96
Šiuo aktu nustatomi sunkių atliekų ir žaliavų praradimo statyboje standartai. Visos medžiagos yra suskirstytos į keletą grupių. Pavyzdžiui, remiantis RDS, mažiausias asfalto mišinio nuostolių koeficientas neturėtų būti didesnis kaip 2%. Rodikliai nustatyti beveik visoms pramonėje naudojamoms medžiagoms. Jie naudojami nustatant bendrą atliekų kiekį gaminant galutinius produktus. Pavyzdžiui išsilavinimo skaičiavimas technologiniai nuostoliai gaminant nagus remiantis koeficientu 1.
Mokesčiai
Technologinės gamybos nuostolių apskaita atliekama kaip materialinių išlaidų dalis. Atitinkamos nuostatos yra įtvirtintos Mokesčių kodekso 254 straipsnyje. Kodeksas nenumato jokių reglamentų. Tai reiškia, kad įmonė gali atspindėti atliekas tokiu mastu, kokiu jos atsirado. Privalomos sąlygos šiuo atveju yra Gamybos technologinių nuostolių dokumentavimas ir jų skaičiaus pagrindimas. Šie reikalavimai yra nustatyti Mokesčių kodekso 252 straipsnyje. Panaši nuoroda yra Ch. Kodekso 25 punktas. Mokesčių audito metu inspektoriai ypatingą dėmesį skirs dokumentams, kurie patvirtina technologinių nuostolių dydį. 
Pateisinimas
Viename iš Finansų ministerijos laiškų aiškinama, kad technologinių nuostolių standartus įmonė nustato savarankiškai, remdamasi veiklos rūšies specifika, konkrečiomis žaliavomis. Atitinkami rodikliai fiksuojami specialiuose aktuose. Kaip vienas iš jų yra technologinis žemėlapis. Jos formą įmonė kuria savarankiškai. Maršrutas nurodo kiekvienos rūšies produkto leistiną medžiagų / žaliavų nuostolių procentą ar skaičių.
Kontrolė
Gamybos technologinių nuostolių apskaičiavimas įmonė gali gabenti prekes savarankiškai (jei yra tinkamų darbuotojų). Organizacija taip pat gali susisiekti su specializuotomis įmonėmis, užsiimančiomis žaliavų žemėlapiais. Jei įmonė turi savo kompetentingus darbuotojus, tada jie turi nuolat stebėti realių atliekų kiekį. Jei suma viršija įmonėje patvirtintą normą, mokesčių inspekcija gali imti papildomą pajamų mokestį. Padidėjimą gali lemti, pavyzdžiui, netinkamų medžiagų naudojimas. Padidėję nuostoliai tokiu atveju turi būti patvirtinti dokumentais. Dėl to leidžiamas savavališkos formos veiksmas. Tai gali, pavyzdžiui, nurodyti, kad trūkstant reikiamos pinigų sumos, buvo nuspręsta įsigyti žemos kokybės žaliavų, kurios skiriasi nuo numatytų kortelėje. Todėl jo vartojimas gali padidėti technologiniai nuostoliai gamyboje prekės. Jei nustatyto atliekų kiekio perviršis tapo įprastas, patartina peržiūrėti žemėlapį.
Atliekų šalinimo taisyklės
Dėl to, kad technologiniai nuostoliai yra susiję su materialinėmis išlaidomis, jų pripažinimo sąnaudomis tvarką nustato Mokesčių kodekso 272 straipsnis. Remiantis jos nuostatomis, atliekos atspindimos tą dieną, kai medžiagos perduodamos į dirbtuves išleisti prekes. Vertinant nuostolius, būtina atsižvelgti į tai, kad prekių ir medžiagų savikaina apskaitos ir mokesčių ataskaitose formuojama skirtingai. Pastaruoju atveju jis netaikomas ne veiklos išlaidoms ir išlaidoms, atspindėtoms specialiu įsakymu. Atitinkamai suma ataskaitose gali nesutapti.
Gamybos technologinių nuostolių apskaičiavimas
Tai atliekama siekiant nustatyti tiesioginių išlaidų, priskirtinų likusiai darbo užmokesčio daliai, dydį. Žaliavas perdirbančios ir perdirbančios įmonės, skaičiuodamos, sunaudoja medžiagų, perduotų į gamybą, kiekį 1 mėnesį. Kartu nereikėtų pamiršti ir Mokesčių kodekso 319 straipsnio nuostatų. Tai rodo, kad rodiklis paimtas atėmus technologinius nuostolius. Apsvarstykite pavyzdį. Tarkime, kad iš 500 kg metalo laužo, išleisto į liniją, 50 kg paliekama kaip laužo dalis. Technologiniai nuostoliai siekė 5 kilogramus. 2016 m. Rugpjūčio mėn. Tiesioginių išlaidų vertė yra 20 tūkst. Rublių. Tarkime, kad mėnesio pradžioje įmonė neturėjo nebaigtos gamybos. Atitinkamai galima nustatyti tiesioginių išlaidų sumą, kuri liks mėnesio pabaigoje atlyginime:
20 000 x 50 / (500–5) = 2020 rublių. 
Svarbus punktas
Reikia atskirti grąžinamas atliekas nuo technologinių nuostolių. Ir šie, ir kiti atsiranda išleidžiant prekes. Tačiau pagal Reglamento Nr. Mokesčių kodekso 254 punkte, atliekomis vadinamos medžiagų, žaliavų, pusgaminių, aušinimo skysčių ir kitų išteklių liekanos, kurios atsirado gaminant produktus, darbus, teikiant paslaugas, iš dalies prarastas vartotojų savybes. Šiuo atžvilgiu jie naudojami padidėjus išlaidoms (sumažinta prekių išeiga) arba nenaudojami pagal paskirtį. Taigi pagrindinis skirtumas yra galimybė vėliau naudoti ar perparduoti trečiajai šaliai.
Technologiniai gamybos nuostoliai: elektros instaliacija
Neatšaukiamos atliekos įmonei ekonominės naudos neatneša. Atitinkamai, jie negali būti apskaitomi kaip turtas ir vertinami. Atitinkamos nuostatos yra Rusijos Federacijos rinkos ekonomikos finansinių ataskaitų koncepcijoje. Panašias technologinės gamybos nuostolių taisykles sustiprina kelios pramonės rekomendacijos.
PVM susigrąžinimas
Nurašydami sąnaudas kaip gamybos technologinius nuostolius ar natūralius nuostolius, specialistai dažnai patiria sunkumų. Visų pirma, kyla klausimas - ar reikia atkurti PVM, kurio suma yra būtina tokioms išlaidoms padengti.Jei mes kalbame apie nuostolius, kurie įvyko neviršijant įmonės nustatytų ribų, mokesčių įstatyme nėra jokių mokesčių reikalavimų. Atitinkamai nereikia grąžinti PVM. Finansų ministerija 2004 m. Laiške išaiškino perteklinius nuostolius. Visų pirma ministerija nurodė, kad jei nustatomas esminis trūkumas, mokestis turi būti išieškotas. Taip yra dėl to, kad apmokestinamosiose operacijose pensijų fondai nenaudojami. Atitinkamai reguliavimo institucijos pareikalaus grąžinti PVM patikrinimų metu. Tačiau, pasak kai kurių ekspertų, ši pozicija prieštarauja Mokesčių kodekso nuostatoms. Todėl mokėtojas turi teisę neatgauti iš nuostolių priskiriamo mokesčio.
Išimtiniai atvejai
Tuo tarpu pareiga atkurti PVM yra įtvirtinta Mokesčių kodekso 170 straipsnyje. 3 punktas sako, kad kai mokėtojas priima mokesčių sumas tos pačios normos 2 punkte nurodytais atvejais, atitinkamos PVM sumos turėtų būti išskaičiuotos į biudžetą kompensavimui ar išskaitymui. 2 punkte pateiktas uždaras šių situacijų sąrašas:
- Produktai naudojami operacijose, kurios nėra apmokestinamos (neapmokestinamos).
- Prekių pardavimo vieta yra Rusijos teritorija.
- Produktus perka subjektai, kurie neturi mokesčių mokėtojo statuso arba yra atleidžiami nuo biudžetinių įsipareigojimų.
- Prekių įsigijimas yra susijęs su operacijomis, kurios nepripažįstamos pardavimu pagal mokesčių kodekso 146 straipsnį (2 punktas).
Nurodytos Reglamento Nr. Kodekso 170 straipsnis nenustato mokesčių išieškojimo pagrindų, jei technologiniai gamybos nuostoliai viršija standartus. Negana to, Ch. Mokesčių kodekso 21 straipsnyje nėra tiesioginės direktyvos šiuo atžvilgiu. Atitinkamai, mokėtojas turi teisę negrąžinti anksčiau priimto atskaitymo PVM, jei nuostoliai viršijami. Tuo pačiu metu ūkio subjektas turi įvertinti visą riziką, atsižvelgdamas į savo veiklos specifiką, ir prireikus pasiruošti procesui teisme.
Pavyzdys
Apsvarstykite, kaip praktiškai įmanoma nustatyti nuostolių dydį. Tarkime, įmonė gamina prekes iš metalo laužo. Gamybos technologinių nuostolių norma yra 1%. 2015 m. I ketvirtį įmonė gavo paskolą žaliavoms įsigyti. Tų pačių metų liepą skolintų lėšų sąskaita buvo nupirkta 500 kg laužo, kurio kaina 20 rublių / kg. Paskola buvo grąžinta su palūkanomis. % Vertė prieš priimant vertes sudarė 200 rublių. Rugpjūtį įmonė išleido visas žaliavas į gamybą. Trečiąjį ketvirtį įmonė galės atspindėti 5 kg laužo (500x1%). Tarkime, kad realių nuostolių apimtys atitiko standartą. Mokesčių ataskaitose jų vertė bus 100 rublių. (20 rublių. X 1% x 500 rublių.). Paskolos palūkanų suma turėtų būti priskiriama ne veiklos sąnaudoms, remiantis DK 65 straipsnio nuostatomis. Į apskaitą ji įtraukiama į faktines medžiagų sąnaudas, remiantis RAS 5/01. Tokiu atveju pradinė metalo laužo kaina bus 10 200 rublių. (20 x 500 + 200). Technologinės gamybos nuostolių kaina, savo ruožtu, bus 102 rubliai.
Natūralus nuosmukis
Kadangi tai sumažina prekių svorį, tuo pačiu išlaikant jų kokybę pagal reikalavimus. Natūralus nuosmukis yra fizikinių ir cheminių ar biologinių savybių pokyčių padarinys. Kitaip tariant, tai yra leistina negrįžtamų nuostolių vertės rodiklis. Šį rodiklį lemia:
- Sandėliuojant materialųjį turtą - visą laikotarpį lyginant jo masę su sandėlyje faktiškai priimtų prekių svoriu.
- Vežant prekes ir medžiagas - palygindami lydimuosiuose dokumentuose nurodytą masę su gavėjo priimtų gaminių svoriu.
Kompozicijos ypatybės
Natūralus nuosmukis neapima:
- Technologiniai nuostoliai.
- Santuokos atliekos.
- Vertių praradimas, atsirandantis gabenant ir saugant, dėl techninių sąlygų, standartų, eksploatavimo taisyklių pažeidimų, apsauginių priemonių netobulumo, pakuotės pažeidimų ir kt.
Į natūralių nuostolių sudėtį neįeina atliekos, susidarančios taisant, užkertant kelią daiktams ir medžiagoms laikyti ir gabenti. Tai neapima visų rūšių avarijų nuostolių. 
Standartai
Tiek apskaitoje, tiek mokesčių apskaitoje nuostoliai, patirti dėl natūralaus nuosmukio, yra nustatomi pagal Vyriausybės patvirtintas normas. Tokiu atveju prieš įvedant naujus rodiklius ankstesni koeficientai ir toliau galioja. Verta pasakyti, kad patvirtintų standartų buvimas nereiškia, kad įmonė gali automatiškai nurašyti apskaičiuotas sumas į sąnaudas. Visų pirma, būtina nustatyti faktinį lydimuosiuose dokumentuose nurodytos informacijos trūkumą ar neatitikimą realiam objektų prieinamumui juos priimant. Kitaip tariant, turėtų būti registruojamas nuostolių faktas ir bendras jų dydis. Finansinėse ataskaitose nurodytos sumos priskiriamos DB SCH. 94. Po to pagal normatyvinius rodiklius apskaičiuojama ribinė vertė.
Sandėliavimas
Jei žaliavos, atvežtos į įmonę, prieš jas siunčiant į gamybos liniją, yra sandėlyje (šaldiklyje, šaldytuve), natūralus jų sumažėjimas. Jos išvaizda įmanoma jau išleistų, bet neparduotų prekių atžvilgiu. Aptiktas trūkumas turi atsispindėti dB sc. Atitinkamų sąskaitų 94 ir CD. Jei rezultatas yra kompensuojamas. 10, tada natūralus nuosmukis taps gamybos išlaidų dalimi. Atitinkamai, ši suma bus atspindėta sąskaitose, kuriose apibendrinta informacija apie išlaidas. Jie apima sch. 20 ir 25. Jei nustatomi prekių ir gatavų gaminių nuostoliai, natūralus sumažėjimas turėtų atsispindėti dB plg. 44. Pertekliniai nuostoliai parodomi debeto sąskaitoje. 91,2.
Gabenimas
Dingusios ar sugadintos medžiagos, gautos gavus medžiagas, tam tikra tvarka atsižvelgiamos. Sumos nustatomos padauginus nustatytą kiekį iš pardavimo (sutartinės) vertės. Tai reiškia tiekėjo nustatytą kainą. Kitos sumos, įskaitant su jomis susijusias transportavimo išlaidas ir PVM, neatspindimos. Žala ir trūkumai nurašomi nuo einamosios sąskaitos CD, laikantis dB plg. 94. Jos priskiriamos transportavimo ir pirkimo išlaidoms arba atsargų vertės nukrypimų sąskaitoms (plg. 16). PVM sumą toje dalyje, kuriai natūraliai sumažėja, įmonė gali priimti į atskaitą pagal bendrąsias taisykles. 
Nebūtina
Pažeistų ir trūkstamų medžiagų atspindėjimas, viršijantis natūralių nuostolių normas, atliekamas faktinėmis sąnaudomis. Be to, ji apima:
- Žaliavų kaina be PVM. Jei aptinkama akcizais apmokestinamų prekių arba jos pablogėja, atsižvelgiama į akcizo mokesčius.
- Transporto ir pirkimo išlaidų suma, kurią turi sumokėti produkto pirkėjas. Be to, į tai atsižvelgiama konkrečiai sugadintoms ar trūkstamoms medžiagoms skirtoje dalyje.
- PVM suma, susijusi su transportavimo sąnaudomis, susidarančiomis dėl įsigijimo, ir žaliavų kaina.
Per didelius nuostolius reikia susigrąžinti iš atsakingų asmenų. Jei tai neįmanoma, jie yra nurašomi siekiant sumažinti finansinius rezultatus ir nėra priimami sumažinant bazę apskaičiuojant pajamų mokestį.